ORDONANTA nr. 39 din 30 ianuarie 2003 - (*actualizată*) privind procedurile de administrare a creanțelor bugetelor locale (actualizată până la data de 28 iulie 2003*)
Text cu caracter informativ. Numai versiunea publicată în Monitorul Oficial al României este cea oficială.
Controlul fiscal în materia creanțelor bugetelor locale cuprinde ansamblul activităților care au ca scop verificarea realității, legalității și sinceritatii declarațiilor, verificarea corectitudinii și exactitatii îndeplinirii, conform legii, a obligațiilor fiscale de către contribuabili, precum și activitatea de investigare și constatare a evaziunii fiscale.
Sunt supuși controlului fiscal, potrivit dispozițiilor prezentului capitol, contribuabilii persoane fizice și juridice, române și străine, astfel cum sunt definite la art. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 36/2002 , cărora le revin obligații fiscale.
Obligațiile fiscale cuprind
obligația de a declara bunurile impozabile sau taxabile, după caz, precum și impozitele sau taxele locale datorate la bugetele locale
obligația de a calcula și de a inregistra în evidentele contabile și de plată, la termenele legale, creanțele bugetelor locale
obligația de a calcula, de a retine și de a inregistra în evidentele contabile și de plată, la termenele legale, creanțele bugetelor locale care se realizează prin stopaj la sursa
orice alte obligații legale care le revin contribuabililor în aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 36/2002 , a prezentei ordonanțe, precum și a oricărei alte reglementări fiscale.
Controlul fiscal în materia creanțelor bugetelor locale se exercită de către autoritățile administrației publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora.
Personalul din structura compartimentelor de specialitate se bucura de protecția legii și este investit cu exercițiul autorității publice pe timpul serviciului și în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor și îndatoririlor de serviciu, în limitele competentelor stabilite prin lege, fiind asimilate organelor de control fiscal.
În exercitarea atribuțiilor ce le revin persoanele din structura compartimentelor de specialitate colaborează cu autoritățile administrației publice centrale, cu instituțiile și serviciile publice de sub autoritatea acestora, cu alte autorități ale administrației publice locale, precum și cu instituțiile fiscale similare din alte state, în condițiile legii, pentru realizarea obiectivelor sale.
În exercitarea atribuțiilor ce le revin compartimentele de specialitate ale autorităților administrației publice locale au dreptul
sa verifice în totalitate sau prin sondaj orice documente, înscrisuri, registre ori evidente contabile ale contribuabililor verificați, referitoare la obiectul controlului, sa primească copii de pe orice înscris, document sau înregistrare contabila; b) să solicite contribuabililor controlati, verbal sau în scris, toate informațiile și justificările referitoare la abaterile constatate. În cazul în care se solicita răspunsul în scris, contribuabilii sunt obligați sa furnizeze informațiile respective în termen de 5 zile de la primirea solicitării
sa retina documente în scopul protejării împotriva înstrăinării sau distrugerii, în condițiile legii, acte, înscrisuri, registre și documente financiar-contabile sau orice alt element material care face dovada stabilirii, înregistrării și achitării obligațiilor fiscale de către contribuabili, pe o perioadă de maximum 30 de zile. În cazuri excepționale, cu aprobarea conducătorului compartimentului de specialitate, perioada de reținere a documentelor poate fi prelungită cu maximum 90 de zile
să solicite prezenta contribuabililor sau a reprezentanților legali ai acestora la sediul compartimentului de specialitate; solicitarea se face în scris și cuprinde, în mod obligatoriu, data, ora și locul intalnirii, precum și scopul acesteia, comunicându-i-se contribuabilului cu cel puțin 5 zile calendaristice înaintea datei fixate pentru intalnire
să facă constatări faptice pentru identificarea obiectelor ori surselor impozabile sau taxabile, după caz
sa confiste, în condițiile legii, obiectele sau produsele reprezentând bunuri sustrase de la plata impozitelor și taxelor locale
sa stabilească obligațiile fiscale prin asimilare sau estimare, în situația în care în evidența contabilă nu exista documente justificative sau contribuabilul refuza prezentarea acestora, demonstrate pe bază de înscrisuri, cu excepția cazurilor de forta majoră, în condițiile art. 151-164. Sarcina de a dovedi ca metoda indirecta utilizata pentru stabilirea obligațiilor fiscale este incorectă revine contribuabilului
sa stabilească în sarcina contribuabilului diferențe de impozite și taxe locale, sa calculeze dobânzi pentru neplata în termenele legale a impozitelor și/sau taxelor locale datorate conform prevederilor legilor fiscale
sa răspundă pentru rezultatele controlului, în limita documentelor supuse controlului și constatărilor efectuate și consemnate în actul de control
să constate contravențiile și să aplice sancțiunile prevăzute de legile fiscale și contabile
sa dispună corectarea în contabilitate a eventualelor erori constatate după aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, în anul în care au fost constatate
sa anuleze aplicarea măsurilor care contravin reglementărilor contabile și fiscale și sa dispună măsurile necesare îndeplinirii corecte de către contribuabili a obligațiilor fiscale ce le revin; m) să între, în prezenta contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia ori în prezenta altei persoane desemnate de contribuabil, în orice incinta a sediului în care își desfășoară activitatea contribuabilul sau în locuri în care exista obiecte impozabile/taxabile ori în care se desfășoară activități producătoare de venituri. Accesul este permis în cursul programului normal de lucru al contribuabilului, iar în afară acestuia, numai cu autorizarea scrisă a conducătorului compartimentului de specialitate al autorităților administrației publice locale și cu acordul contribuabilului
sa verifice modul de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse de compartimentul de specialitate
sa beneficieze de protecție din partea organelor de poliție, jandarmerie și a oricăror alți agenți ai forței publice, la solicitarea acestora.
În cazul în care evidentele contabile sau orice alte evidente sunt ținute cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare a datelor, controlul se poate exercita asupra ansamblului informațiilor, datelor și prelucrarilor informatice care concura, direct sau indirect, la obținerea rezultatelor contabile sau fiscale și la elaborarea declarațiilor de impunere, precum și asupra documentației referitoare la analiza, programarea și executarea prelucrarilor.
Sistemele informatice de prelucrare a datelor utilizate pentru ținerea evidentelor contabile și a oricăror alte evidente trebuie să asigure anumite standarde și condiții necesare pentru efectuarea controlului fiscal.
Standardele și condițiile minimale privind programele informatice utilizate în domeniul financiar-contabil se stabilesc prin ordin comun al ministrului administrației publice și al ministrului finanțelor publice, la propunerea Comisiei pentru elaborarea instrucțiunilor privind procedurile de administrare a creanțelor bugetelor locale, care se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Componenta nominală a comisiei prevăzute la alin. (3) se aproba prin ordin comun al ministrului administrației publice și al ministrului finanțelor publice, care se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, fiind alcătuită din câte un reprezentant al
Ministerului Administrației Publice
Ministerului Finanțelor Publice
Uniunii Naționale a Consiliilor Județene din România
Asociației Municipiilor din România
Asociației Orașelor din România
Asociației Comunelor din România
Asociației Naționale a Informaticienilor din Administrația Publică, desemnat de conducerea acestor autorități/structuri asociative, în termen de 30 de zile de la publicarea prezentei ordonanțe în Monitorul Oficial al României, Partea I.
În cazul în care contribuabilul utilizează sisteme informatice de prelucrare a datelor, acesta răspunde de asigurarea standardelor și condițiilor minimale stabilite în condițiile alin. (3).
În scopul determinării modului de respectare a obligațiilor fiscale ce revin contribuabililor și al stabilirii exacte a impozitelor și taxelor locale datorate, compartimentele de specialitate sunt în drept să solicite informații de la: a) persoanele fizice sau juridice care dețin în păstrare sau în administrare bunuri ori sume de bani ale contribuabililor, care au relații de afaceri cu aceștia sau care pot da relații în legătură cu operațiunile verificate
autoritățile administrației publice centrale și locale, instituțiile publice sau de interes public
instituțiile publice sau private care înregistrează, sub orice formă, încheierile de contracte, circulația mărfurilor pe căile de comunicație de orice fel, evidenta populației sau a bunurilor, exploatarea proprietăților și altele asemenea.
Persoanele, autoritățile și instituțiile menționate la alin. (1) sunt obligate ca în termenul specificat în solicitare sa furnizeze informațiile și sa pună la dispoziție compartimentului de specialitate evidentele și datele respective, în condițiile legii.
Toate actele, datele și informațiile obținute de compartimentele de specialitate, în modalitatea prevăzută în prezentul articol, vor face parte din dosarul fiscal al contribuabilului și vor putea fi luate în considerare la recalcularea impozitelor și taxelor locale datorate de acesta.
În cazuri temeinic justificate compartimentele de specialitate pot solicita și altor persoane fizice decât cele angajate la contribuabili, potrivit competentelor teritoriale, note explicative sau declarații, considerate necesare pentru a stabili dacă persoana în cauza are sau nu are calitatea de contribuabil ori are legătură cu obiectivele controlului fiscal.
Compartimentele de specialitate au următoarele obligații
sa cunoască și să aplice corect, cu obiectivitate și profesionalism prevederile legislației contabile și fiscale și normele de aplicare a acestora
să prezinte contribuabilului verificat legitimatia model ITL-017, însoțită de actul de identitate, precum și de delegația semnată de conducătorul compartimentului de specialitate
să efectueze controlul în asa fel încât sa afecteze cat mai puțin activitatea curenta a contribuabililor verificați
sa acorde atenție intrebarilor, nelamuririlor, reclamatiilor contribuabililor și sa dea dovadă de înțelegere și solicitudine în soluționarea acestora, potrivit legii
sa întocmească și să depună actele de control privind rezultatele verificării la sediul unității de care aparține, potrivit metodologiei de control
sa utilizeze cu eficienta timpul de control, sa păstreze și sa apere secretul operațiunilor contribuabililor verificați
sa nu se angajeze direct sau indirect în relații de afaceri cu persoane fizice ori juridice controlate, relații care pot afecta îndeplinirea cu corectitudine a sarcinilor de control fiscal încredințate
sa sesizeze organele de urmărire penală în legătură cu anumite constatări ce ar putea întruni elementele constitutive ale unei infracțiuni constatate cu ocazia exercitării atribuțiilor de control fiscal
sa nu pretindă și sa nu primească nici un fel de bunuri în natura sau în bani, sa nu își creeze avantaje în legătură cu serviciul sau cu exercitarea funcției
sa consemneze în registrul unic de control existent la contribuabilul persoana juridică, înaintea începerii controlului fiscal, numele și prenumele, unitatea de care aparține, numărul legitimatiei, numărul și data delegației/ordinului de deplasare, tematica de control, precum și temeiul legal în baza căruia se efectuează verificarea. În registrul unic de control se înscriu obligatoriu: numărul și data actului de control întocmit, constatările, recomandările și măsurile dispuse de organele de control, sub semnatura acestora și a conducerii contribuabilului. Registrul unic de control se numeroteaza, se snuruieste, se sigileaza și se înregistrează în registrul general pentru înregistrarea corespondentei de la nivelul autorității administrației publice locale unde se afla sediul sau punctul de lucru, după caz, al contribuabilului persoana juridică, în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe. Registrul unic de control se păstrează de reprezentantul legal al contribuabilului și va fi ținut câte unul atât la sediul social, cat și pentru fiecare punct de lucru.
Înainte de desfășurarea unei acțiuni de control fiscal la domiciliul, reședința, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului, după caz, acesta are dreptul
să fie informat în legătură cu acțiunile de control, prin transmiterea unui aviz de verificare cu cel puțin 5 zile calendaristice înainte de data începerii controlului
să fie înștiințat în legătură cu drepturile și obligațiile sale.
În vederea respectării drepturilor prevăzute la alin. (1) compartimentul de specialitate are obligația sa înștiințeze contribuabilul cu privire la selectarea și programarea lui în vederea controlului, prin transmiterea avizului de verificare prevăzut la alin. (1) lit. a), care va cuprinde
denumirea primăriei/consiliului județean din a carei/cărui structura funcțională face parte compartimentul de specialitate care a dispus controlul
numele și prenumele, în cazul persoanelor fizice, sau denumirea, în cazul persoanelor juridice
adresa domiciliului și/sau a reședinței, în cazul persoanelor fizice, sau a sediului și/sau a punctului de lucru, în cazul persoanelor juridice
codul numeric personal, în cazul persoanelor fizice, sau codul de înregistrare fiscală/codul unic de înregistrare, în cazul persoanelor juridice
numărul de rol nominal unic
baza legală a transmiterii avizului de verificare și a desfășurării controlului fiscal
data la care este programat să se desfășoare controlul fiscal
impozitele și taxele locale care vor fi cuprinse în verificare
perioada care urmează să fie supusă controlului fiscal
obligația contribuabilului de a pune la dispoziție compartimentului de specialitate toate documentele și evidentele contabile, precum și de a asigura condițiile necesare pentru desfășurarea în bune condiții a controlului fiscal
semnatura conducătorului compartimentului de specialitate, precum și sigiliul/ștampila acestuia.
Avizul de verificare va fi însoțit de un extras din Carta drepturilor și obligațiile contribuabililor pe timpul desfășurării controlului fiscal de către compartimentele de specialitate ale autorităților administrației publice locale, care va fi aprobată prin ordin comun al ministrului administrației publice și al ministrului finanțelor publice, în termen de 60 de zile calendaristice de la data publicării prezentei ordonanțe în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Pe toată durata exercitării controlului fiscal contribuabilii supuși acestuia au următoarele drepturi
să fie informati asupra desfășurării controlului și eventualelor situații neclare
să fie primii solicitati, în cazul în care sunt disponibili, pentru a furniza informații, date, documente și elemente pentru clarificarea și justificarea operațiunilor efectuate
sa beneficieze din partea organului de control de un tratament just, confidențial și echitabil
sa beneficieze de asistența de specialitate sau juridică pe toată durata controlului, asigurata prin grija și pe cheltuiala contribuabilului
să solicite din proprie inițiativă să fie controlati
să depună obiecțiuni sau sa conteste, potrivit prevederilor titlului XI, constatările înscrise în actele de control fiscal încheiate
să fie protejati asupra secretului fiscal, în condițiile legii.
Contribuabilii supuși controlului fiscal au următoarele obligații
să se prezinte, la solicitarea compartimentului de specialitate, la data și în locul stabilite pentru efectuarea controlului
sa pună la dispoziție toate documentele, situațiile și datele solicitate privind obiectul controlului
sa pună la dispoziție, la solicitarea compartimentului de specialitate, în condițiile legii, actele originale sau copii certificate, după caz, referitoare la obiectul controlului
să permită accesul în locurile unde se afla bunurile și valorile supuse impozitării/taxarii, precum și în locurile unde se afla documentele necesare controlului
sa furnizeze în scris și verbal, în legătură cu obiectul controlului, toate explicațiile și elementele necesare clarificarii operațiunilor economico-financiare efectuate
sa manifeste respect față de autoritatea controlului, aducând la îndeplinire întocmai măsurile din actul de control rămase definitive, și sa informeze compartimentul de specialitate despre aceasta
sa colaboreze cu compartimentul de specialitate pentru buna funcționare a acțiunii de control
sa notifice toate modificările intervenite în datele inițiale de identificare, inclusiv încetarea activității în termenele prevăzute de lege
sa întocmească documente pentru orice operațiune impozabilă/taxabila și sa răspundă pentru realitatea și exactitatea datelor furnizate, precum și pentru autenticitatea documentelor în cauza furnizate de compartimentul de specialitate
sa refacă evidentele tehnico-operative și contabile prin care se justifica operațiunile efectuate, în situația în care acestea au fost pierdute ori distruse, în termen de maximum 60 de zile de la data producerii evenimentului
sa întocmească, în condițiile și la termenul prevăzute la art. 173 lit. j), și sa pună la dispoziție compartimentului de specialitate registrul unic de control
sa dea o declarație pe propria răspundere la finalizarea controlului, în care să specifice ca au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului
sa creeze condiții corespunzătoare pentru desfășurarea controlului fiscal
să se prezinte la sediul compartimentului de specialitate, la solicitarea scrisă a acestuia.
Documentele prezentate cu rea-credința, dovedite cu ocazia controlului fiscal efectuat la domiciliul, reședința, sediul sau punctul de lucru, după caz, al contribuabilului ori la sediul compartimentului de specialitate, nu vor fi luate în considerare ulterior la soluționarea obiectiunilor și contestațiilor formulate împotriva actelor de control sau de impunere întocmite de compartimentele de specialitate.
Contribuabilii care, potrivit legii, organizează și conduc contabilitatea proprie sunt obligați sa păstreze evidentele contabile, precum și documentele justificative pe baza cărora s-au făcut înregistrările contabile, la sediul social declarat cu ocazia autorizării și înregistrării la compartimentul de specialitate, până la împlinirea termenului de prescripție a dreptului compartimentului de specialitate de a stabili diferențe la impozitele și taxele locale.
Evidentele contabile și documentele justificative se păstrează și se arhiveaza într-un mod adecvat, care să permită desfășurarea normală a controlului fiscal.
Contribuabilii sunt obligați sa păstreze la punctele de lucru un exemplar din documentele justificative aferente desfășurării activității acestora.
Împotriva măsurilor dispuse ca urmare a controlului fiscal pot fi depuse obiecțiuni și/sau contestații de către contribuabili în condițiile prevăzute la titlul XI.
Contribuabilii sau, după caz, reprezentanții legali ai acestora sunt obligați sa coopereze la desfășurarea în condiții optime a controlului fiscal, prin respectarea drepturilor compartimentelor de specialitate și acordarea sprijinului necesar în exercitarea acestor drepturi.
Controlul fiscal se desfășoară, în baza delegației semnate de conducătorul compartimentului de specialitate, la domiciliul, reședința, sediul ori punctul de lucru, după caz, al contribuabilului sau la sediul compartimentului de specialitate.
Controlul fiscal se poate desfășura și în orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, acesta din urma având în acest caz obligată de a asigura condițiile necesare pentru derularea normală a acțiunii de control.
Durata controlului fiscal prevăzut la art. 180 este stabilită de compartimentul de specialitate, în funcție de obiectivele controlului, și nu poate fi mai mare de 3 luni.
În cazul marilor contribuabili sau al celor care au subunitati, filiale ori sucursale în țara, durata controlului nu poate fi mai mare de 6 luni.
Controlul fiscal la domiciliul, reședința, sediul sau punctul de lucru, după caz, al contribuabilului ori la sediul compartimentului de specialitate se efectuează o singură dată pentru fiecare impozit/taxa locală și pentru fiecare perioada supusă impozitării/taxarii.
Prin excepție de la prevederile alin. (1), conducătorul compartimentului de specialitate poate dispune reverificarea unei anumite perioade, dacă de la data încheierii controlului fiscal și până la împlinirea termenului de prescripție prevăzut de prezenta ordonanță apar date suplimentare, necunoscute compartimentului de specialitate la data efectuării controlului, care influențează sau modifica rezultatele acestuia.
Datele suplimentare, necunoscute compartimentului de specialitate la data efectuării controlului fiscal la un contribuabil, pot aparea în situații cum ar fi
efectuarea unor controale fiscale incrucisate asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte contribuabilul în cauza
obținerea pe parcursul acțiunilor de control efectuate la alți contribuabili a unor date sau informații suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului într-o perioadă care a fost deja supusă controlului fiscal
solicitări ale organelor de urmărire penală în cadrul cercetării cazurilor de evaziune fiscală
informații obținute de la terți, de natura sa modifice sau sa influenteze în mod semnificativ rezultatele controlului fiscal anterior.
Reverificarea unei perioade supuse controlului fiscal se realizează numai la inițiativa compartimentului de specialitate și nu la solicitarea contribuabilului, acesta din urma având dreptul stabilit la titlul XI.
Solicitarea reverificării unei perioade supuse controlului fiscal se face de către compartimentul de specialitate prin întocmirea unui referat în care sunt prezentate motivele solicitării, care va fi supus aprobării conducătorului compartimentului de specialitate.
Rezultatele controlului fiscal se consemnează în mod obligatoriu în procese-verbale de control, note de constatare, procese-verbale de constatare a contravențiilor.
Procesul-verbal de control este un document bilateral, întocmit în doua exemplare, din care un exemplar se păstrează la dosarul fiscal al contribuabilului și un exemplar rămâne la contribuabil.
Conținutul procesului-verbal de control trebuie redactat astfel încât acesta să poată fi citit independent de alte documente și sa nu dea posibilitatea mai multor interpretări.
Procesul-verbal de control trebuie să aibă o structura unica pentru toate verificările efectuate.
Procesul-verbal de control va fi structurat pe 4 capitole, conform alin. (6)-(10).
Capitolul I va cuprinde date referitoare la: a) structura funcțională din care face parte compartimentul de specialitate care a efectuat controlul fiscal
datele de identificare a funcționarului public care a efectuat controlul fiscal: numele, prenumele, funcția, numărul legitimatiei de serviciu, numărul delegației în baza căreia a efectuat controlul
obiectivul/obiectivele controlului fiscal
perioada supusă controlului fiscal
durata desfășurării controlului fiscal
tipul de verificare efectuată.
Capitolul II va cuprinde date generale despre contribuabili, și anume
datele de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal
numele/denumirea
codul numeric personal
codul unic de identificare/codul de înregistrare fiscală/numărul de rol nominal unic
adresa domiciliului/sediului social
datele de identificare a sucursalelor sau a filialelor, dacă este cazul
forma de proprietate
tipul activității desfășurate, utilizându-se Clasificarea activităților din economia naționala - CAEN, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 656/1997 , respectiv Ordinul președintelui Institutului Național de Statistica nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificarii activităților din economia naționala - CAEN
cifra de afaceri, conform ultimului bilanț contabil aprobat
capitalul subscris și cel aprobat
persoana care asigura conducerea activității contribuabilului în timpul desfășurării controlului fiscal
persoana care răspunde de conducerea evidentelor contabile
persoana desemnată de contribuabil sa îl reprezinte pe durata controlului fiscal
numerele conturilor bancare, precum și băncile la care acestea sunt deschise
datele privind clienții și furnizorii stabili cu care contribuabilul are relații de afaceri.
Capitolul III, care reprezintă de fapt partea principala a procesului-verbal de control va cuprinde constatările efective ale compartimentului de specialitate și va fi structurat pe impozitele/taxele locale care au făcut obiectul verificării
pentru fiecare impozit/taxa locală vor fi avute în vedere următoarele elemente
baza legală pentru stabilirea, calcularea și vărsarea impozitului/taxei locale
constatările funcționarului public, prezentate în mod concret, clar și precis, cu privire la modul de stabilire, calculare și vărsare a obligațiilor fiscale
dispozițiile legale incalcate, cu menționarea numărului și a datei actului normativ, precum și a articolului, alineatului etc.
consecințele fiscale ale constatărilor
diferențele de impozite/taxe locale stabilite, cauzele care au condus la calculul acestora, cum ar fi: dispoziții legale incalcate, cu nominalizarea acestora, erori de calcul etc. Calculul detaliat al acestora va fi prezentat într-o anexa la procesul-verbal de control
dobânzile stabilite, calculul detaliat al acestora urmând a fi prezentat într-o anexa la procesul-verbal de control
contravențiile constatate, cu precizarea prevederilor legale incalcate, a amenzilor aplicate și a bazei legale pentru aplicarea acestora, precum și a numărului procesuluiverbal de constatare a contravențiilor încheiat
termenul de plată stabilit pentru achitarea fiecărui debit constatat
justificări, explicații și puncte de vedere ale contribuabilului cu privire la debitele stabilite, în cazul în care acesta și le-a exprimat
numele, prenumele și funcția persoanelor răspunzătoare - în cazul în care sunt antrenate raspunderi -, justificările și explicațiile scrise ale acestora, precum și punctul de vedere al funcționarului public care a efectuat controlul fiscal cu privire la aceste motivatii
eventuale măsuri dispuse sau recomandări făcute contribuabilului pentru remedierea deficiențelor și intrarea în legalitate
plățile efectuate de contribuabil în timpul și ca urmare a controlului fiscal, dacă este cazul
în cazul în care nu s-au constatat abateri care să genereze calcularea de diferențe, se va face mențiunea corespunzătoare.
Capitolul IV al procesului-verbal de control va cuprinde
situația sintetică a constatărilor efectuate (diferențe de impozite și taxe locale stabilite, accesoriile calculate la acestea, penalități, amenzi aplicate, compensări efectuate etc.)
alte date și informații care ar putea fi relevante
mențiunea ca toate documentele puse la dispoziție funcționarului public au fost restituite.
Procesul-verbal de control va cuprinde o serie de anexe, și anume
o anexa generală în care vor fi sintetizate, pentru fiecare impozit/taxa locală
diferențele de impozite/taxe locale stabilite
dobânzile calculate
amenzile și penalitățile aplicate
anexe, pentru fiecare impozit/taxa locală, cu calculul detaliat al tuturor obligațiilor stabilite, inclusiv dobânzile corespunzătoare
copiile de pe procesele-verbale de constatare și sancționare a contravențiilor, dacă este cazul
notele de constatare întocmite, dacă este cazul
documente, acte sau copii de pe acestea, precum și note explicative sau informative
actul/actele întocmit/întocmite de compartimentul de specialitate, care reprezintă dovada reținerii documentelor sau a elementelor materiale
acordul scris pentru accesul organului de control fiscal în afară programului normal de lucru al contribuabilului, dacă este cazul.
Procesul-verbal de control va fi semnat de funcționarul public care a efectuat controlul fiscal, căruia îi revine responsabilitatea pentru constatările înscrise în acesta, precum și de contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia.
Toate exemplarele procesului-verbal de control împreună cu anexele sale se înregistrează la registratura contribuabilului controlat, imediat după semnarea lui de către cei îndreptățiți, dându-se același număr și aceeași dată pe fiecare exemplar înregistrat.
Potrivit prevederilor prezentei ordonanțe, procesulverbal de control reprezintă titlul de creanta pentru diferențele constatate între obligațiile de plată determinate de către contribuabil și cele legal datorate, inclusiv accesoriile și penalitățile stabilite.
Diferențele de impozite, taxe locale, accesorii și penalități, stabilite cu ocazia controlului fiscal, se plătesc în termenul stabilit potrivit prevederilor art. 10 alin. (1).
Data comunicării către contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este considerată data semnării de către acesta sau de reprezentantul sau legal a procesului-verbal de control.
În cazul în care contribuabilul sau reprezentantul sau legal refuza semnarea procesului-verbal de control, rezultatele controlului fiscal vor fi comunicate printr-o scrisoare recomandată cu confirmare de primire, data primirii de către contribuabil a scrisorii constituind data comunicării.
Procesul-verbal de control fiscal va fi înregistrat la registratura compartimentului de specialitate în termen de 3 zile lucrătoare de la încheierea controlului fiscal.
Constatările cu privire la natura activităților producătoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori surselor impozabile/taxabile se consemnează în nota de constatare.
Nota de constatare se întocmește și în cazul în care, în timpul controlului fiscal, se fac constatări a căror reconstituire sau dovedire ulterioară nu este întotdeauna posibila sau ori de câte ori funcționarul public considera necesar.
În cazul în care exista divergențe între funcționarul public și contribuabil, referitoare la constatările efectuate, stabilirea realității faptelor va fi realizată în prezenta unor martori. (21) În nota de constatare se înscriu situațiile de fapt constatate, precum și măsurile operative pentru remedierea deficiențelor constatate.
Nota de constatare se semnează de funcționarul public care efectuează controlul fiscal, de contribuabil sau de un angajat al acestuia ori, după caz, de martori. (23) Procesul-verbal de constatare a contravențiilor se încheie pentru acele fapte ale căror constatare și sancționare sunt de competența compartimentului de specialitate, în conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 180/2002 , cu modificările și completările ulterioare.
La expirarea termenului fixat pentru efectuarea plății creanțelor bugetare locale, stabilite prin actul de control, compartimentul de specialitate va întocmi și va trimite organelor de executare silită titlurile executorii ori celelalte documente necesare pentru începerea executării silite, astfel
pentru diferențele dintre creanțele determinate de plătitor și cele legal datorate, reprezentând impozite, taxe locale, contribuții, accesorii și penalități calculate, titlul executoriu consta în dispoziția de urmărire, model ITL-049
pentru sancțiunile contravenționale, titlul executoriu este reprezentat de procesul-verbal de constatare a contravențiilor, rămas definitiv prin neexercitarea caii de atac, sau de dispozitivul instanței prin care a fost respinsă plângerea contravenientului
pentru impozite, taxe locale, contribuții, accesorii și penalități stabilite, dar neachitate la scadenta, se va comunică organului de executare silită cuantumul acestora, în vederea întocmirii titlului executoriu.
Dreptul compartimentelor de specialitate de a stabili diferențe de impozite, taxe locale și dobânzi pentru neplata în termen a acestora, precum și de a constata contravenții și de a aplica amenzi și penalități pentru faptele ale căror constatare și sancționare sunt, potrivit legii, de competența acestora se prescrie după cum urmează
în termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul legal de depunere a declarației de impunere pentru perioada respectiva
în termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de plată a impozitului/taxei locale, în cazul în care legea nu prevede obligația depunerii declarației de impunere
în termen de 5 ani de la data comunicării către contribuabil a impozitului/taxei locale stabilite de compartimentul de specialitate, în condițiile stabilite de lege.
Termenele de prescripție prevăzute la art. 184 se întrerup
în cazurile și în condițiile stabilite de lege pentru întreruperea termenului de prescripție a dreptului la acțiune
la data depunerii de către contribuabil a declarației de impunere după expirarea termenului legal de depunere a acesteia
la data efectuării de către contribuabil a unui act voluntar de recunoaștere a impozitului/taxei datorate, inclusiv plata integrală sau parțială a acestuia
la data comunicării către contribuabil a unor diferențe de impozite/taxe locale stabilite de compartimentul de specialitate, ca urmare a acțiunilor de control.
Termenul de prescripție prevăzut la art. 184 se suspenda
în cazurile și în condițiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripție a dreptului la acțiune
pe timpul cat contribuabilul se sustrage cu rea-credința de la efectuarea controlului fiscal
cat timp contribuabilul, ca urmare a măsurilor stabilite de compartimentul de specialitate, remediaza sau indeparteaza cauzele care împiedica desfășurarea controlului fiscal.
Impozitele sau taxele locale și diferențele de impozite ori taxe locale declarate sau recunoscute în orice mod de către contribuabil după împlinirea termenelor de prescripție se considera legal stabilite și datorate.
Termenul de prescripție pentru stabilirea impozitelor sau taxelor locale și a diferențelor la acestea este de 10 ani, în caz de evaziune fiscală stabilită prin hotărârea judecătorească definitivă.
Controalele fiscale în curs la data intrării în vigoare a prezentului titlu vor continua potrivit dispozițiilor acestuia, actele îndeplinite anterior rămânând valabile.
Termenele în curs la data intrării în vigoare a prezentului titlu se calculează după normele legale în vigoare la data când au început să curgă.
Orice contribuabil, persoana fizica sau juridică, nemulțumit de modul în care i-au fost constatate sau stabilite impozitele și taxele locale, accesoriile acestora, precum și alte sume sau măsuri, are dreptul de a formula obiecțiuni și contestații, în condițiile stabilite de prezentul titlu.
Obiectiunile și contestațiile sunt cai administrativ-jurisdicționale de atac prin care
se solicita diminuarea sau anularea, după caz, a impozitelor, taxelor locale, a accesoriilor acestora și a altor sume, stabilite de compartimentele de specialitate
se contesta măsurile aplicate de compartimentele de specialitate.
Fac excepție de la prevederile alin. (1) contravențiile constatate și amenzile aplicate prin acte ale compartimentelor de specialitate ale autorităților administrației publice locale, care se soluționează în conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 , aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 180/2002 , cu modificările și completările ulterioare.
Împotriva constatărilor și măsurilor stabilite în cadrul competentelor legale prin procese-verbale sau prin acte administrative ale compartimentelor de specialitate contribuabilii pot face obiecțiuni în termen de 15 zile calendaristice de la data comunicării actului administrativ.
Obiectiunile se depun la compartimentele de specialitate care au emis actul atacat.
Soluționarea obiectiunilor se face motivat de conducătorul compartimentului de specialitate și se va comunică contribuabilului în cauza în cel mult 30 de zile calendaristice de la înregistrarea acestora.
Contribuabilul nemulțumit de modul în care au fost soluționate obiectiunile se poate adresa cu contestație, în termen de 15 zile calendaristice de la data comunicării răspunsului, primarului/primarului general al municipiului București/primarilor sectoarelor municipiului București/președintelui consiliului județean, în funcție de competența acestora în stabilirea impozitelor și taxelor locale.
Contestația adresată potrivit art. 193 se soluționează în termen de 30 de zile calendaristice de la înregistrare, de către primar sau de către președintele consiliului județean, după caz, prin dispoziție motivată, care se comunică celui în cauza în termen de maximum 5 zile calendaristice de la emiterea acesteia.
Contestația se depune la compartimentul de specialitate care a soluționat obiectiunile, urmând ca acesta, în termen de 5 zile calendaristice de la primire, să prezinte emitentului dispoziției contestația și dosarul obiectiunilor.
Contestația nu poate avea ca obiect alte sume sau măsuri decât cele asupra cărora s-au soluționat obiectiunile.
Obiectiunile, precum și contestațiile adresate în condițiile prezentului titlu sunt scutite de taxa de timbru.
Ca urmare a soluționării obiectiunilor și contestațiilor nu se pot stabili impozite și taxe locale mai mari decât cele constatate prin actul administrativ atacat.
Împotriva dispoziției primarului/primarului general al municipiului București/primarilor sectoarelor municipiului București/președintelui consiliului județean contribuabilul nemulțumit se poate adresa, în condițiile legii, judecătoriei sau, după caz, tribunalului, cu acțiune pentru anularea actului respectiv. (2) Termenul de introducere a acțiunii este de 15 zile calendaristice de la data comunicării dispoziției.
Contribuabilul nemulțumit de hotărârea judecătorească se poate adresa cu recurs tribunalului respectiv sau curții de apel în termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea hotărârii.
Căile de atac formulate înainte de data intrării în vigoare a prezentului titlu se soluționează potrivit procedurilor existente la data depunerii acestora.
Constituie infracțiune sustragerea, substituirea, degradarea sau înstrăinarea de către debitor ori de către terțe persoane a bunurilor sechestrate, în conformitate cu prevederile art. 73 alin. (1) și ale art. 76 alin. (3), și se pedepsește cu închisoare de la 6 luni la un an sau cu amendă de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei.
Constituie contravenții următoarele fapte
neacordarea sprijinului organului de executare de către organele de poliție, jandarmerie și alți agenți ai forței publice, conform dispozițiilor art. 56
nerespectarea obligației de comunicare a informațiilor prevăzute la art. 57 alin. (1)
nerespectarea obligațiilor ce îi revin terțului poprit, potrivit legii, privind efectuarea instiintarilor, reținerilor, precum și pentru neîndeplinirea oricărei alte obligații ce îi revine în legătură cu poprirea
nerespectarea dispozițiilor prevăzute la art. 66 alin. (3), (4) și (5) privind decontarea bancară
nerespectarea obligației de comunicare a informațiilor prevăzute la art. 84.
Contravențiile prevăzute la alin. (1) se sancționează după cum urmează
cu amendă de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei, în cazul săvârșirii faptei prevăzute la alin. (1) lit. a) și b)
cu amendă de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei, în cazul săvârșirii faptei prevăzute la alin. (1) lit. d)
cu amendă de la 1.000.000 lei la 5.000.000 lei pentru persoana fizica, în cazul săvârșirii faptelor prevăzute la alin. (1) lit. c) și e), iar pentru persoana juridică, cu amendă de la 5.000.000 lei la 10.000.000 lei.
Constituie contravenție nerespectarea prevederilor art. 156 și ale art. 158 alin. (1) și se sancționează cu amendă de la 500.000 lei la 1.000.000 lei în cazul persoanelor fizice.
În cazul persoanelor juridice limitele prevăzute la alin. (1) sunt de la 1.500.000 lei la 3.000.000 lei.
Nerespectarea obligațiilor prevăzute la art. 176 constituie contravenție și se sancționează cu amendă, după cum urmează
de la 2.000.000 lei la 5.000.000 lei, pentru nerespectarea obligațiilor prevăzute la lit. c), d), f), g) și m)
de la 5.000.000 lei la 10.000.000 lei, pentru nerespectarea obligațiilor prevăzute la lit. a), e), l) și n)
de la 10.000.000 lei la 15.000.000 lei, pentru nerespectarea obligațiilor prevăzute la lit. h) și k)
de la 15.000.000 lei la 20.000.000 lei, pentru nerespectarea obligațiilor prevăzute la lit. b), i) și j).
Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor se realizează de către primari, primarul general al municipiului București, președinții consiliilor județene, precum și de împuterniciții acestora din compartimentele de specialitate, fiecare în funcție de competența de administrare a creanțelor bugetare locale respective.
Dispozițiile prezentei ordonanțe se completează cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 2/2001 , aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 180/2002 , cu modificările și completările ulterioare.
Sumele încasate în condițiile prezentului titlu se fac venit la bugetul unităților administrativ-teritoriale, respectiv al sectoarelor municipiului București din care face parte agentul constatator.