HOTĂRÂRE nr. 433 din 27 aprilie 2011 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România
Text cu caracter informativ. Numai versiunea publicată în Monitorul Oficial al României este cea oficială.
Profesia de auditor financiar poate fi exercitată numai de persoanele care îndeplinesc condițiile de independență și integritate prevăzute de legislația în vigoare.
Auditorul financiar poate să își exercite independent profesia numai dacă îndeplinește cumulativ următoarele condiții
este membru activ al Camerei
îndeplinește condițiile prevăzute de lege și de prezentul regulament.
Profesia de auditor financiar se exercită având la bază
viza anuală, respectiv autorizația pentru exercitarea profesiei
contractul de audit încheiat cu clientul
documentația privind respectarea cerințelor prevăzute în standardele profesionale în domeniu.
Auditorii financiari, membri activi ai Camerei, în exercitarea independentă a profesiei trebuie să fie percepuți a fi liberi de orice constrângere care ar putea aduce atingere principiilor de independență, obiectivitate și integritate profesională.
Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, nu pot să își exercite profesia în cazul în care se află în oricare dintre situațiile prevăzute la art. 9 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, nu pot desfășura activități de audit financiar, audit intern, alte misiuni de asigurare și servicii conexe în situații care prejudiciază sau care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independența ori reputația profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul etic.
Auditorul financiar activ care la un anumit moment nu mai îndeplinește condițiile pentru exercitarea profesiei va proceda conform art. 16 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
În activitatea de monitorizare a aplicării normelor emise de Cameră, a prezentului regulament și a altor prevederi legale, auditorii financiari activi au obligația să coopereze cu aceasta și să depună diligențele necesare prin care să se asigure că și persoanele cu care sunt asociate în îndeplinirea activităților specifice profesiei de auditor financiar cooperează cu Camera.
Auditorii financiari activi au obligația să conducă evidența corectă a activității lor și să prezinte Camerei toate datele și informațiile necesare acesteia pentru desfășurarea în mod eficient a procesului de monitorizare.
Monitorizarea activității auditorilor financiari activi se organizează și se desfășoară potrivit Normelor privind controlul calității activității de audit financiar, emise de Cameră, care prevăd - în principal - următoarele
auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligația de a întocmi și de a prezenta acesteia, până la data de 31 martie a anului următor celui de raportare, un raport anual asupra activității desfășurate în anul anterior
auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajați, administratori sau asociați/acționari ai unei persoane juridice și nu efectuează audit financiar în nume propriu, au obligația de a transmite Camerei, în același termen, o declarație în care vor specifică această situație
nedepunerea raportului ori a declarației la termenul stabilit constituie abatere disciplinară și se sancționează potrivit prezentului regulament
auditorii financiari și persoanele juridice care efectuează auditul statutar al entităților de interes public publică pe website-ul propriu un raport anual privind transparența, în conformitate cu art. 46 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008 , cu modificările și completările ulterioare.
Camera verifică prin inspecții realitatea și conformitatea cu cerințele legale a informațiilor cuprinse în rapoartele înaintate Camerei de către auditorii financiari activi, membri ai acesteia. De asemenea, evaluează conținutul celui mai recent raport privind transparența, publicat de auditori sau persoanele juridice.
Auditorii financiari activi trebuie să dea dovadă de integritate în toate relațiile profesionale, de afaceri și personale. Integritatea implică onestitate, justețe și corectitudine și nu trebuie să fie afectată de interese de natură familială sau personală.
Auditorii financiari activi sunt obligați să dea dovadă de obiectivitate în exercitarea profesiei, la evaluarea acestei cerințe urmând a fi avute în vedere toate considerentele relevante pentru încheierea fiecărui angajament profesional.
Auditorii financiari activi trebuie să dea dovadă de independență în exercitarea profesiei. Prin independență se înțelege exercitarea profesiei de către auditorii financiari activi care nu au raporturi juridice de muncă sau civile ori comerciale cu clienții și nu au niciun fel de alte interese materiale directe sau indirecte în raport cu aceștia, cu excepția onorariilor cuvenite pentru munca prestată în calitate de auditor financiar. Independența nu trebuie să fie afectată în niciun caz de interese de natură familială sau personală.
Auditorii financiari activi trebuie să accepte și să desfășoare doar activitățile pentru care sunt competenți. În cazurile în care este necesar, auditorii financiari pot colabora cu specialiști și din alte domenii.
Auditorii financiari activi trebuie să își desfășoare activitatea profesională cu respectarea confidențialității asupra informațiilor cu care operează; confidențialitatea nu operează pentru solicitările exprese de informații, formulate de către organele competente, în temeiul unei dispoziții legale exprese care le conferă acest drept. În condițiile păstrării confidențialității informațiilor asupra clienților, Camera are acces la acestea ca urmare a atribuției sale privind controlul calității auditului financiar.
Pentru asigurarea respectării principiilor etice fundamentale de desfășurare a activității de audit financiar, auditorii financiari activi trebuie să se conformeze următoarelor reguli generale
să nu încheie contractul dacă în ultimii 2 ani anteriori acceptării acestuia au fost administratori sau angajați ai clientului ori ai unei entități economice din cadrul aceluiași grup
să nu încheie contractul dacă în conducerea sau în acționariatul semnificativ al clientului ori al unei entități economice din cadrul aceluiași grup se regăsesc rude sau afini până la gradul al IV-lea inclusiv ai auditorului financiar
să nu se implice direct sau indirect în desfășurarea activității financiare a clientului, neavând dreptul să dețină acțiuni ori părți sociale, să încheie contracte de împrumut sau de garantare a unor împrumuturi, să încheie acte ori fapte de comerț ori să fi beneficiat sau să beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepția onorariilor prevăzute în contract
să nu presteze pentru același client servicii de audit financiar sau alte servicii de asigurare, în sensul dat acestor noțiuni de standardele internaționale de audit și asigurare, dacă desfășoară activități de contabilitate, consultanță, fiscalitate sau alte activități profesionale similare
să cuprindă în contractul de audit financiar încheiat cu clientul clauza de confidențialitate și eventualele condiții speciale, adaptate de la caz la caz
să respecte recomandările Camerei referitoare la eventualele limitări în timp ale numărului contractelor care pot fi încheiate cu același client
să își organizeze propriile proceduri și politici de control conform standardelor internaționale de audit, pentru a asigura acceptarea sau continuarea în mod corespunzător a misiunilor de audit.
Entitățile economice ale căror situații financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opțiunii acționarilor/asociaților, cu excepția celor prevăzute la alin. (5), organizează activitatea de audit intern potrivit normelor de audit intern elaborate și aprobate de Cameră în conformitate cu standardele internaționale de audit intern.
Auditul intern reprezintă activitatea de examinare obiectivă a ansamblului activităților entității economice, în scopul furnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului și proceselor de conducere a acestuia.
Activitatea de audit intern se exercită în cadrul entității economice de către persoane din interiorul sau exteriorul acesteia, cu respectarea prevederilor legale. Practicile de audit intern se diferențiază în funcție de scopul, mărimea, structura și domeniul de activitate ale entității economice.
Responsabilii pentru organizarea activității de audit intern, coordonarea lucrărilor/angajamentelor și semnarea rapoartelor de audit intern trebuie, potrivit art. 23 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, să aibă calitatea de auditor financiar.
La regiile autonome, companiile/societățile naționale, precum și la celelalte entități economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizează și funcționează potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitățile publice.
Camera elaborează norme de audit intern în conformitate cu standardele internaționale de audit intern, scopul acestora fiind
definirea principiilor de bază privind modul în care trebuie să se exercite auditul intern
asigurarea cadrului de lucru pentru exercitarea și promovarea activităților de audit intern
stabilirea criteriilor de bază pentru evaluarea calității serviciilor de audit intern
evaluarea proceselor și structurilor organizatorice din entitatea economică.
Normele elaborate de Cameră cuprind reguli de organizare, exercitare și implementare în domeniul auditului intern, precum și Codul de etică pentru profesia de auditor intern.
Regulile de exercitare se referă la natura activităților de audit intern și stabilesc criterii de calitate pe baza cărora exercitarea acestor servicii poate fi evaluată.
Regulile de implementare se elaborează în funcție de tipurile specifice de angajamente.
Camera își asigură veniturile necesare pentru efectuarea cheltuielilor de organizare și funcționare din următoarele surse
cotizații anuale, fixe și variabile
tarife pentru servicii prestate în conformitate cu prevederile legale
încasări din vânzarea publicațiilor proprii
donații, sponsorizări și alte venituri, potrivit dispozițiilor legale în vigoare.
Cuantumul și nivelurile cotizațiilor, tarifelor și ale altor venituri ale Camerei se stabilesc periodic prin hotărâri ale Consiliului Camerei, potrivit prezentului regulament.
Membrii Camerei, persoane fizice active și persoane juridice, datorează cotizații fixe și variabile.
Membrii Camerei, persoane fizice nonactive, datorează numai cotizație fixă.
Cotizațiile variabile sunt stabilite ca procent aplicat la cifra de afaceri realizată din activitatea de audit financiar, audit intern și alte activități desfășurate în exercitarea profesiei de auditor financiar.
Camera încasează tarife pentru servicii prestate în legătură cu
înscrierea la testul de verificare a cunoștințelor în domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu
înscrierea la examenul de competență profesională în vederea atribuirii calității de auditor financiar
monitorizarea activității stagiarilor în activitatea de audit financiar
atribuirea calității de membru al Camerei și înscrierea în Registrul public
alte servicii prestate potrivit reglementărilor Camerei.
Tarifele se plătesc de persoanele care solicită prestarea serviciilor prevăzute la alin. (1).
Membrii Camerei sunt obligați să plătească cotizațiile datorate către Cameră, în condițiile prevăzute prin hotărârile Consiliului acesteia. Neachitarea cotizațiilor datorate anual atrage răspunderea disciplinară a acestora.
Activitatea Camerei se desfășoară sub supravegherea Consiliului pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar, potrivit legislației în vigoare.
Ministerul Finanțelor Publice elaborează și promovează spre adoptare proiecte de acte normative care reglementează organizarea și funcționarea Camerei, cu consultarea acesteia și a organismului de supraveghere publică.
Membrii Camerei sunt înscriși în Registrul public în baza declarației pe propria răspundere, în una dintre cele două categorii
auditori financiari activi; sau
auditori financiari nonactivi.
Membrii Camerei, persoane fizice active și nonactive și persoane juridice, se înscriu în Registrul public.
Registrul public se publică anual în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Modificările intervenite în Registrul public se publică trimestrial în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Membrii Camerei sunt identificați în Registrul public printr-un număr individual. Informațiile referitoare la auditorii financiari și persoanele juridice se păstrează și într-un registru în format electronic, care este accesibil publicului pe site-ul Camerei.
Registrul public conține, de asemenea, adresa și datele de contact ale Camerei, precum și datele de contact și detalii cu privire la organismul de supraveghere publică.
Camera este autoritatea competentă pentru constatarea abaterilor disciplinare, stabilirea răspunderii disciplinare și aplicarea sancțiunilor pentru membrii săi.
Constituie abateri disciplinare următoarele fapte
nerespectarea prevederilor Codului etic
desfășurarea activității de auditor financiar în condiții care au avut ca efect prejudicierea gravă a reputației profesionale
încălcarea dispozițiilor prezentului regulament, ale hotărârilor și reglementărilor emise de Cameră, aplicabile activității desfășurate de către auditorii financiari, persoanele juridice sau orice angajat, asociat/acționar, administrator ori partener din cadrul unei persoane juridice
nerespectarea cerințelor privind pregătirea profesională continuă, prevăzute în normele emise de Cameră
necomunicarea la termen a documentelor care implică modificări ale informațiilor cuprinse în Registrul public
încălcarea prevederilor legale referitoare la independență și obiectivitate.
Membrii Camerei pot fi sancționați pentru abateri disciplinare cu
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de exercitare a activității de audit financiar pe o perioadă cuprinsă între 3 luni și 1 an. În perioada suspendării, persoana în cauză nu are dreptul să exercite sub nicio formă activitate de audit financiar, să facă uz de calitatea de auditor financiar și nu are dreptul să participe la activitățile Camerei
retragerea calității de membru al Camerei.
În situația prevăzută la alin. (1) lit. d), odată cu aplicarea sancțiunii disciplinare se retrage și autorizarea de membru al Camerei.
Acțiunea disciplinară poate fi exercitată de către Consiliul Camerei în cel mult 3 ani de la data luării la cunoștință de către Cameră despre fapta săvârșită.
Repetarea unei abateri disciplinare constituie o circumstanță agravantă și va fi luată în considerare la aplicarea sancțiunii.
Abaterile disciplinare se constată, iar sancțiunile disciplinare se aplică de către Consiliul Camerei.
La ședințele Consiliului Camerei pot participa, pe bază de convocare, numai persoanele implicate, apărătorii acestora și alte persoane care ar putea furniza informații relevante pentru soluționarea sesizărilor supuse soluționării. La deliberări participă numai membrii Consiliului Camerei.
Persoanele care sunt soți, rude sau afini până la gradul al IV-lea inclusiv ai persoanei reclamate sau ai celei care a declanșat procedura disciplinară nu au dreptul de a participa la niciuna dintre etapele procedurii disciplinare.
Orice persoană care este afectată de acțiunile unui membru al Camerei poate depune o reclamație la adresa acestuia. Toate faptele sau circumstanțele care sunt de natură să atragă răspunderea disciplinară a unui membru al Camerei se reclamă la Cameră și se înregistrează la Registratura acesteia. Procedura disciplinară se efectuează conform regulamentului adoptat de Cameră.
Cercetarea faptelor reclamate se face numai după înștiințarea în scris a persoanei reclamate și comunicarea către aceasta a sesizării primite.
Persoana reclamată are dreptul de a prezenta explicații scrise. La audieri poate fi asistată de un avocat sau de un alt auditor financiar, membru al Camerei.
Refuzul nejustificat de a da curs convocării constituie o încălcare a conduitei profesionale și nu împiedică desfășurarea cercetării disciplinare.
Persoana convocată va fi ascultată, vor fi audiate și alte persoane care pot contribui la elucidarea faptelor, vor fi verificate înscrisuri și obținute informații prin toate mijloacele prevăzute de lege.
Rezultatele cercetării vor fi consemnate într-un referat care va cuprinde faptele reclamate, poziția celui cercetat, probele administrate, concluzii și propunerea de soluționare a reclamației.
În situațiile în care din cercetări rezultă că nu sunt îndeplinite condițiile pentru atragerea răspunderii disciplinare, se transmite persoanei reclamate și reclamantului o notificare corespunzătoare. În celelalte situații, referatul de cercetare se înaintează Consiliului Camerei, împreună cu punctul de vedere al persoanei reclamate asupra concluziilor acestuia.
Referatul se supune deciziei Consiliului Camerei în ședința imediat următoare celei în care acesta a fost înregistrat la Registratura Camerei.
Persoana reclamată poate fi convocată de Consiliul Camerei, în vederea audierii, după caz.
Consiliul poate hotărî sancționarea disciplinară, completarea cercetării sau clasarea cauzei.
Hotărârea se comunică persoanei reclamate și reclamantului în termen de 15 zile de la adoptare și devine executorie pe data expirării termenului de apel.
În cazul aplicării sancțiunilor disciplinare prevăzute la art. 73 alin. (1) lit. c) și d), pe baza hotărârii de sancționare, Camera va face mențiunile corespunzătoare în Registrul public.
Hotărârile de sancționare disciplinară pot fi contestate, în condițiile legii, la instanța competentă. --------