HOTĂRÂRE nr. 433 din 27 aprilie 2011 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România
Text cu caracter informativ. Numai versiunea publicată în Monitorul Oficial al României este cea oficială.
Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții
sunt licențiate ale unei facultăți cu profil economic sau sunt licențiate ale unei alte facultăți, caz în care trebuie să fi urmat un program de pregătire suplimentară cu profil economic. Diploma obținută la absolvirea facultății, respectiv în urma programului de pregătire suplimentară trebuie să fie recunoscută de autoritatea administrației publice centrale cu atribuții în domeniul educației
au o vechime în activitatea financiar-contabilă de minimum 4 ani
au promovat testul de verificare a cunoștințelor în domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu
respectă cerințele Codului etic.
Camera adoptă norme pentru desfășurarea programului de pregătire a stagiarilor în activitatea de audit financiar, care constau în: a) condițiile de acces și admitere la stagiu
durata, organizarea și desfășurarea stagiului
atribuțiile îndrumătorilor de stagiu
modul de completare a Caietului de practică în activitatea de audit financiar
condițiile în care pot fi acordate derogări cu privire la testul de verificare a cunoștințelor în domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu sau pentru reducerea vechimii în activitatea financiar-contabilă cerută pentru accesul la stagiu
alte obligații ale stagiarului, stabilite prin hotărâre a Consiliului Camerei.
Pentru a asigura capacitatea de aplicare în practică a cunoștințelor teoretice a căror testare este inclusă în examen, persoana fizică efectuează un stagiu de pregătire practică de 3 ani, care cuprinde, printre altele, participarea la auditarea situațiilor financiare anuale sau a situațiilor financiare anuale consolidate, în cadrul cabinetelor individuale sau al persoanelor juridice autorizate de Cameră.
Profesia de auditor financiar poate fi exercitată numai de persoanele care îndeplinesc condițiile de independență și integritate prevăzute de legislația în vigoare.
Auditorul financiar poate să își exercite independent profesia numai dacă îndeplinește cumulativ următoarele condiții
este membru activ al Camerei
îndeplinește condițiile prevăzute de lege și de prezentul regulament.
Profesia de auditor financiar se exercită având la bază
viza anuală, respectiv autorizația pentru exercitarea profesiei
contractul de audit încheiat cu clientul
documentația privind respectarea cerințelor prevăzute în standardele profesionale în domeniu.
Auditorii financiari, membri activi ai Camerei, în exercitarea independentă a profesiei trebuie să fie percepuți a fi liberi de orice constrângere care ar putea aduce atingere principiilor de independență, obiectivitate și integritate profesională.
Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, nu pot să își exercite profesia în cazul în care se află în oricare dintre situațiile prevăzute la art. 9 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, nu pot desfășura activități de audit financiar, audit intern, alte misiuni de asigurare și servicii conexe în situații care prejudiciază sau care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independența ori reputația profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul etic.
Auditorul financiar activ care la un anumit moment nu mai îndeplinește condițiile pentru exercitarea profesiei va proceda conform art. 16 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare.
În activitatea de monitorizare a aplicării normelor emise de Cameră, a prezentului regulament și a altor prevederi legale, auditorii financiari activi au obligația să coopereze cu aceasta și să depună diligențele necesare prin care să se asigure că și persoanele cu care sunt asociate în îndeplinirea activităților specifice profesiei de auditor financiar cooperează cu Camera.
Auditorii financiari activi au obligația să conducă evidența corectă a activității lor și să prezinte Camerei toate datele și informațiile necesare acesteia pentru desfășurarea în mod eficient a procesului de monitorizare.
Monitorizarea activității auditorilor financiari activi se organizează și se desfășoară potrivit Normelor privind controlul calității activității de audit financiar, emise de Cameră, care prevăd - în principal - următoarele
auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligația de a întocmi și de a prezenta acesteia, până la data de 31 martie a anului următor celui de raportare, un raport anual asupra activității desfășurate în anul anterior
auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajați, administratori sau asociați/acționari ai unei persoane juridice și nu efectuează audit financiar în nume propriu, au obligația de a transmite Camerei, în același termen, o declarație în care vor specifică această situație
nedepunerea raportului ori a declarației la termenul stabilit constituie abatere disciplinară și se sancționează potrivit prezentului regulament
auditorii financiari și persoanele juridice care efectuează auditul statutar al entităților de interes public publică pe website-ul propriu un raport anual privind transparența, în conformitate cu art. 46 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008 , cu modificările și completările ulterioare.
Camera verifică prin inspecții realitatea și conformitatea cu cerințele legale a informațiilor cuprinse în rapoartele înaintate Camerei de către auditorii financiari activi, membri ai acesteia. De asemenea, evaluează conținutul celui mai recent raport privind transparența, publicat de auditori sau persoanele juridice.
Auditorii financiari activi trebuie să dea dovadă de integritate în toate relațiile profesionale, de afaceri și personale. Integritatea implică onestitate, justețe și corectitudine și nu trebuie să fie afectată de interese de natură familială sau personală.
Auditorii financiari activi sunt obligați să dea dovadă de obiectivitate în exercitarea profesiei, la evaluarea acestei cerințe urmând a fi avute în vedere toate considerentele relevante pentru încheierea fiecărui angajament profesional.
Auditorii financiari activi trebuie să dea dovadă de independență în exercitarea profesiei. Prin independență se înțelege exercitarea profesiei de către auditorii financiari activi care nu au raporturi juridice de muncă sau civile ori comerciale cu clienții și nu au niciun fel de alte interese materiale directe sau indirecte în raport cu aceștia, cu excepția onorariilor cuvenite pentru munca prestată în calitate de auditor financiar. Independența nu trebuie să fie afectată în niciun caz de interese de natură familială sau personală.
Auditorii financiari activi trebuie să accepte și să desfășoare doar activitățile pentru care sunt competenți. În cazurile în care este necesar, auditorii financiari pot colabora cu specialiști și din alte domenii.
Auditorii financiari activi trebuie să își desfășoare activitatea profesională cu respectarea confidențialității asupra informațiilor cu care operează; confidențialitatea nu operează pentru solicitările exprese de informații, formulate de către organele competente, în temeiul unei dispoziții legale exprese care le conferă acest drept. În condițiile păstrării confidențialității informațiilor asupra clienților, Camera are acces la acestea ca urmare a atribuției sale privind controlul calității auditului financiar.
Pentru asigurarea respectării principiilor etice fundamentale de desfășurare a activității de audit financiar, auditorii financiari activi trebuie să se conformeze următoarelor reguli generale
să nu încheie contractul dacă în ultimii 2 ani anteriori acceptării acestuia au fost administratori sau angajați ai clientului ori ai unei entități economice din cadrul aceluiași grup
să nu încheie contractul dacă în conducerea sau în acționariatul semnificativ al clientului ori al unei entități economice din cadrul aceluiași grup se regăsesc rude sau afini până la gradul al IV-lea inclusiv ai auditorului financiar
să nu se implice direct sau indirect în desfășurarea activității financiare a clientului, neavând dreptul să dețină acțiuni ori părți sociale, să încheie contracte de împrumut sau de garantare a unor împrumuturi, să încheie acte ori fapte de comerț ori să fi beneficiat sau să beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepția onorariilor prevăzute în contract
să nu presteze pentru același client servicii de audit financiar sau alte servicii de asigurare, în sensul dat acestor noțiuni de standardele internaționale de audit și asigurare, dacă desfășoară activități de contabilitate, consultanță, fiscalitate sau alte activități profesionale similare
să cuprindă în contractul de audit financiar încheiat cu clientul clauza de confidențialitate și eventualele condiții speciale, adaptate de la caz la caz
să respecte recomandările Camerei referitoare la eventualele limitări în timp ale numărului contractelor care pot fi încheiate cu același client
să își organizeze propriile proceduri și politici de control conform standardelor internaționale de audit, pentru a asigura acceptarea sau continuarea în mod corespunzător a misiunilor de audit.
Entitățile economice ale căror situații financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opțiunii acționarilor/asociaților, cu excepția celor prevăzute la alin. (5), organizează activitatea de audit intern potrivit normelor de audit intern elaborate și aprobate de Cameră în conformitate cu standardele internaționale de audit intern.
Auditul intern reprezintă activitatea de examinare obiectivă a ansamblului activităților entității economice, în scopul furnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului și proceselor de conducere a acestuia.
Activitatea de audit intern se exercită în cadrul entității economice de către persoane din interiorul sau exteriorul acesteia, cu respectarea prevederilor legale. Practicile de audit intern se diferențiază în funcție de scopul, mărimea, structura și domeniul de activitate ale entității economice.
Responsabilii pentru organizarea activității de audit intern, coordonarea lucrărilor/angajamentelor și semnarea rapoartelor de audit intern trebuie, potrivit art. 23 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 75/1999 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, să aibă calitatea de auditor financiar.
La regiile autonome, companiile/societățile naționale, precum și la celelalte entități economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizează și funcționează potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitățile publice.
Camera elaborează norme de audit intern în conformitate cu standardele internaționale de audit intern, scopul acestora fiind
definirea principiilor de bază privind modul în care trebuie să se exercite auditul intern
asigurarea cadrului de lucru pentru exercitarea și promovarea activităților de audit intern
stabilirea criteriilor de bază pentru evaluarea calității serviciilor de audit intern
evaluarea proceselor și structurilor organizatorice din entitatea economică.
Normele elaborate de Cameră cuprind reguli de organizare, exercitare și implementare în domeniul auditului intern, precum și Codul de etică pentru profesia de auditor intern.
Regulile de exercitare se referă la natura activităților de audit intern și stabilesc criterii de calitate pe baza cărora exercitarea acestor servicii poate fi evaluată.
Regulile de implementare se elaborează în funcție de tipurile specifice de angajamente.
Camera își asigură veniturile necesare pentru efectuarea cheltuielilor de organizare și funcționare din următoarele surse
cotizații anuale, fixe și variabile
tarife pentru servicii prestate în conformitate cu prevederile legale
încasări din vânzarea publicațiilor proprii
donații, sponsorizări și alte venituri, potrivit dispozițiilor legale în vigoare.
Cuantumul și nivelurile cotizațiilor, tarifelor și ale altor venituri ale Camerei se stabilesc periodic prin hotărâri ale Consiliului Camerei, potrivit prezentului regulament.
Membrii Camerei, persoane fizice active și persoane juridice, datorează cotizații fixe și variabile.
Membrii Camerei, persoane fizice nonactive, datorează numai cotizație fixă.
Cotizațiile variabile sunt stabilite ca procent aplicat la cifra de afaceri realizată din activitatea de audit financiar, audit intern și alte activități desfășurate în exercitarea profesiei de auditor financiar.
Camera încasează tarife pentru servicii prestate în legătură cu
înscrierea la testul de verificare a cunoștințelor în domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu
înscrierea la examenul de competență profesională în vederea atribuirii calității de auditor financiar
monitorizarea activității stagiarilor în activitatea de audit financiar
atribuirea calității de membru al Camerei și înscrierea în Registrul public
alte servicii prestate potrivit reglementărilor Camerei.
Tarifele se plătesc de persoanele care solicită prestarea serviciilor prevăzute la alin. (1).
Membrii Camerei sunt obligați să plătească cotizațiile datorate către Cameră, în condițiile prevăzute prin hotărârile Consiliului acesteia. Neachitarea cotizațiilor datorate anual atrage răspunderea disciplinară a acestora.
Activitatea Camerei se desfășoară sub supravegherea Consiliului pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar, potrivit legislației în vigoare.
Ministerul Finanțelor Publice elaborează și promovează spre adoptare proiecte de acte normative care reglementează organizarea și funcționarea Camerei, cu consultarea acesteia și a organismului de supraveghere publică.
Membrii Camerei sunt înscriși în Registrul public în baza declarației pe propria răspundere, în una dintre cele două categorii
auditori financiari activi; sau
auditori financiari nonactivi.
Membrii Camerei, persoane fizice active și nonactive și persoane juridice, se înscriu în Registrul public.
Registrul public se publică anual în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Modificările intervenite în Registrul public se publică trimestrial în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Membrii Camerei sunt identificați în Registrul public printr-un număr individual. Informațiile referitoare la auditorii financiari și persoanele juridice se păstrează și într-un registru în format electronic, care este accesibil publicului pe site-ul Camerei.
Registrul public conține, de asemenea, adresa și datele de contact ale Camerei, precum și datele de contact și detalii cu privire la organismul de supraveghere publică.