ORDONANȚA nr. 73 din 27 august 1999 privind impozitul pe venit
Text cu caracter informativ. Numai versiunea publicată în Monitorul Oficial al României este cea oficială.
În sensul prezentei ordonanțe, termenii sau expresiile de mai jos au următorul înțeles
impozitul pe venitul anual global reprezintă suma datorată de o persoană fizica pentru veniturile realizate într-un an fiscal, determinata prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil stabilit în condițiile prezentei ordonanțe
venitul anual global impozabil reprezintă suma veniturilor nete realizate din activități independente, din salarii, din cedarea folosinței bunurilor, precum și a veniturilor de aceeași natura realizate din străinătate, obținute de persoanele fizice române, din care se scad pierderile fiscale reportate și deducerile personale
venitul brut aferent fiecărei categorii de venit cuprinde sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natura
venitul net/pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezintă diferența dintre venitul brut și cheltuielile aferente deductibile
cheltuielile aferente deductibile sunt acele cheltuieli efectuate în cadrul activităților desfășurate în scopul realizării venitului, în condițiile prevăzute de legislația în vigoare
deducerile personale reprezintă o sumă neimpozabila acordată contribuabilului, cuprinzând deducerea personală de baza și deducerile personale suplimentare, în funcție de situația proprie sau a persoanelor aflate în întreținere
creditul fiscal extern reprezintă suma plătită în străinătate cu titlu de impozit și recunoscută în România, care se deduce din impozitul pe venit datorat în România
impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat și care nu se includ în venitul anual global impozabil, conform prezentei ordonanțe.
Este subiect al impozitului pe venit, în condițiile prezentei ordonanțe, persoana fizica rezidență, denumita în continuare contribuabil
persoana fizica română cu domiciliul în România, pentru veniturile obținute atât din România, cat și din străinătate
persoana fizica română fără domiciliu în România, pentru veniturile obținute din România, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul României sau într-o perioadă ce depășește în total 183 de zile în orice perioada de 12 luni, începând sau sfârșind în anul calendaristic vizat
persoana fizica străină, pentru veniturile obținute din România, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul României sau într-o perioadă ce depășește în total 183 de zile în orice perioada de 12 luni, începând sau sfârșind în anul calendaristic vizat.
Sunt, de asemenea, contribuabili, în conformitate cu prevederile prezentei ordonanțe, persoanele fizice române fără domiciliu în România, precum și persoanele fizice străine, care realizează venituri din România în alte condiții decât cele menționate la alin. (1) lit. b) și c) , potrivit convențiilor de evitare a dublei impuneri.
În aplicarea prezentei ordonanțe, România înseamnă teritoriul de stat al României, inclusiv marea sa teritorială și spațiul aerian de deasupra teritoriului și marii teritoriale, asupra cărora România își exercită suveranitatea, precum și zona contigua, platoul continental și zona economică exclusiva, asupra cărora România își exercită, în conformitate cu legislația sa și potrivit normelor și principiilor dreptului internațional, drepturi suverane și jurisdicția.
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt
venituri din activități independente
venituri din salarii
venituri din cedarea folosinței bunurilor
venituri din dividende și dobânzi
alte venituri.
În categoriile de venituri prevăzute la alin. (1) se includ atât veniturile în bani, cat și echivalentul în lei al veniturilor în natură.
Nu sunt venituri impozabile și nu se impozitează, potrivit prezentei ordonanțe, următoarele
ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale și din alte fonduri publice, precum și cele de aceeași natura primite de la terțe persoane, cu excepția indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă, de maternitate și pentru concediul plătit pentru îngrijirea copilului în vârsta de până la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala; b) sumele încasate din asigurări de bunuri, de accident, de risc profesional și din altele similare, primite drept compensație pentru paguba suportată
sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităților naturale, precum și pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor acțiuni militare, conform legii
sumele fixe de îngrijire pentru pensionării care au fost încadrați în gradul I de invaliditate, precum și pensiile de orice fel
contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozițiilor legale în materie
contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecție și de lucru, alimentației de protecție, medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, ce se acordă potrivit legislației în vigoare
sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizări sau mecenat
alocația individuală de hrana acordată sub forma tichetelor de masa, suportată integral de angajator, și hrana acordată potrivit dispozițiilor legale
veniturile obținute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile și mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obținute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare și părților sociale
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizației sau diurnei acordate pe perioada delegării și detașării în alta localitate, în țara și în străinătate, precum și în cazul deplasarii, în cadrul localității, în interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul serviciului
drepturile în bani și în natura primite de militarii în termen, militarii cu termen redus, studenții și elevii militari ai instituțiilor de învățământ militare și civile
bursele primite de persoanele care urmează orice formă de școlarizare sau perfecționare profesională în cadru institutionalizat
sumele sau bunurile primite cu titlu de moștenire și donație
veniturile din agricultura și silvicultura.
Sunt venituri scutite de impozit pe venit, potrivit prezentei ordonanțe, următoarele
veniturile membrilor misiunilor diplomatice și ai posturilor consulare, cu condiția reciprocității, în virtutea regulilor generale ale dreptului internațional și a prevederilor unor acorduri speciale la care România este parte, precum și veniturile nete în valută acordate personalului trimis în misiune permanenta în străinătate, potrivit legii
veniturile persoanelor fizice străine care desfășoară în România activități de consultanța în cadrul unor acorduri de finanțare gratuita încheiate de Guvernul României cu alte guverne sau organizații internaționale guvernamentale ori neguvernamentale
veniturile obținute de corespondenții de presa străini, cu condiția reciprocității
premiile și orice alte avantaje în bani și/sau în natura, obținute de elevi și studenți la concursuri interne și internaționale
sumele reprezentând plățile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale căror contracte individuale de muncă au fost desfăcute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii
sumele reprezentând plățile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute în rezerva ca urmare a nevoilor de reducere și de restructurare, precum și ajutoarele stabilite în raport cu solda lunară neta, acordate acestora la trecerea în rezerva sau direct în retragere cu drept de pensie sau pentru cele care nu îndeplinesc condițiile de pensie
sumele reprezentând diferențe de dobânda subventionata la creditele acordate, subvențiile primite pentru achiziționarea de bunuri, precum și uniformele obligatorii și drepturile de echipament, potrivit legislației în vigoare
veniturile reprezentând avantajele în bani și/sau în natura acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de război, invalizilor și văduvelor de război, accidentatilor de război în afară serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, urmașilor eroilor-martiri, răniților, luptătorilor pentru victoria Revoluției din decembrie 1989
Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Venitul impozabil realizat pe o fracțiune de an se considera venit anual impozabil.
Impozitul anual se calculează prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a urmatorului barem anual de impunere: Tranșe de venit anual impozabil - lei - Impozit anual - lei - până la 11.000.000 18% 11.000.001 - 27.000.000 1.980.000 + 23% pentru ceea ce depășește suma de 11.000.000 lei 27.000.001 - 43.000.000 5.660.000 + 28% pentru ceea ce depășește suma de 27.000.000 lei 43.000.001 - 60.000.000 10.140.000 + 34% pentru ceea ce depășește suma de 43.000.000 lei peste 60.000.000 15.920.000 + 40% pentru ceea ce depășește suma de 60.000.000 lei
Pentru calculul impozitului lunar pentru veniturile din salarii Ministerul Finanțelor va stabili, pentru anul 2000, baremul lunar cuprinzând tranșele de venituri impozabile lunare și impozitul lunar, care reprezintă 1/12 din baremul anual prevăzut la alin. (1) .
Baremul lunar se actualizează semestrial prin hotărâre a Guvernului, în funcție de indicele de inflație realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naționala pentru Statistica.
O dată cu aprobarea baremului lunar aplicabil în semestrul II, Guvernul aproba și baremul mediu anual care se utilizează pentru determinarea impozitului pe venitul anual global impozabil realizat.
Hotărârile Guvernului prin care se aproba baremul lunar și baremul mediu anual de impunere se vor publică în Monitorul Oficial al României până la data de 25 iunie și, respectiv, 25 decembrie a fiecărui an.
În aplicarea prezentei ordonanțe, în categoriile de venituri prevăzute la art. 4 se cuprind și orice avantaje în bani și/sau în natura primite de o persoană fizica, cu titlu gratuit sau cu plata parțială, precum și folosirea în scop personal a bunurilor și drepturilor aferente desfășurării activității. Avantajele acordate includ folosință în scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru munci casnice, diferența dintre dobânda practicată de aceeași banca la împrumuturi și dobânda preferentiala, reduceri de prețuri sau tarife în cazul cumpărării unor bunuri sau prestări de servicii, gratuități de bunuri și servicii, inclusiv sume acordate pentru distracții sau recreere, precum și altele asemenea.
În vederea determinării venitului net ca diferența între venitul brut și cheltuielile aferente deductibile, pentru cheltuieli se aplică următoarele reguli
cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate în cadrul activităților desfășurate în scopul realizării acestuia, justificate prin documente
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt cheltuieli aferente venitului
cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului, în limitele prevăzute de legislația în vigoare, după caz. Cheltuielile cu perisabilitatile și cheltuielile de reclama și publicitate sunt deductibile în condițiile și în limitele stabilite de legislația în vigoare pentru persoanele juridice. Cheltuielile privind amortizarea sunt deductibile în condițiile în care calculul se efectuează conform legislației în materie
cheltuielile corespunzătoare veniturilor ale căror surse se afla pe teritoriul României sau în străinătate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli deductibile
impozitul pe venit datorat conform prezentei ordonanțe, precum și impozitul pe venitul realizat în străinătate nu sunt cheltuieli deductibile
cheltuielile cu bunurile din patrimoniul afacerii, utilizate și în scop personal, precum și cu bunurile din patrimoniul personal al contribuabilului sau asociaților, utilizate pentru afacere, sunt deductibile în limitele stabilite prin hotărâre a Guvernului.
Veniturile și cheltuielile în natura se evalueaza potrivit metodelor stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonanțe.
Venitul net obținut din bunuri și drepturi de orice fel, deținute în comun, este considerat ca fiind obținut de proprietari, uzufructuari sau alți deținători legali, înscriși într-un document oficial, și se atribuie proporțional cu cotele-părți pe care aceștia le dețin în acea proprietate sau în mod egal, în situația în care acestea nu se cunosc.
Contribuabilii prevăzuți la art. 2 alin. (1) lit. a) au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub forma de deducere personală de baza și deduceri personale suplimentare, acordate, pentru fiecare luna a perioadei impozabile.
Deducerea personală de baza începând cu luna ianuarie 2000 este fixată la suma de 800.000 lei pe luna.
Deducerea personală suplimentară se calculează în funcție de deducerea personală de baza, astfel
0,6 inmultit cu deducerea personală de baza pentru sotia/soțul aflată/aflat în întreținere
0,35 inmultit cu deducerea personală de baza pentru fiecare din primii doi copii și 0,20 inmultit cu deducerea personală de baza pentru fiecare din următorii copii aflați în întreținere
0,20 inmultit cu deducerea personală de baza pentru fiecare alt membru de familie aflat în întreținere.
Contribuabilii mai beneficiază de deduceri personale suplimentare în funcție de situația proprie sau a persoanelor aflate în întreținere, în afară sumelor rezultate din calcul potrivit alin. (2) și (3) , astfel
1,0 inmultit cu deducerea personală de baza pentru invalizii de gradul I și persoanele cu handicap grav
0,5 inmultit cu deducerea personală de baza pentru invalizii de gradul II și persoanele cu handicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere acele persoane ale căror venituri (impozabile, neimpozabile și scutite) depășesc sumele reprezentând deduceri personale conform alin. (3) și (4) . În cazul în care o persoană este intretinuta de mai mulți contribuabili, conform alin. (3) lit. c) , suma reprezentând deducere personală a acesteia se împarte în părți egale între contribuabili, exceptând cazul în care ei se înțeleg asupra unui alt mod de împărțire a sumei. Copiii minori ai contribuabilului sunt considerați întotdeauna intretinuti, iar suma reprezentând deducerea personală suplimentară pentru fiecare copil se acordă integral unuia dintre părinți/tutori conform înțelegerii acestora. Deducerea personală suplimentară se acordă pentru persoanele aflate în întreținerea contribuabilului pentru acea perioada impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreținute. Perioada se rotunjeste la luni întregi în favoarea contribuabilului.
Sunt considerați alți membri de familie, potrivit alin. (3) lit. c) , rudele soțului/sotiei până la gradul al patrulea de rudenie inclusiv.
Deducerile personale prevăzute la alin. (2) , (3) și (4) se insumeaza. Suma deducerilor personale admisă pentru calculul impozitului nu poate depăși 2,5 inmultit cu deducerea personală de baza și se acordă în limita venitului realizat.
Deducerile personale determinate potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune permanenta în străinătate, potrivit legii.
Sumele fixe, exprimate în lei, din cuprinsul prezentei ordonanțe se actualizează semestrial în funcție de indicele de inflație, conform procedurii prevăzute la art. 8 alin. (3) .
Sumele exprimate în valută se transforma în lei, potrivit normelor de aplicare a prezentei ordonanțe, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Naționala a României.
Contribuabilii care obțin venituri din activități independente și din cedarea folosinței bunurilor sunt obligați sa organizeze și sa conducă evidența contabilă în partida simpla, cu respectarea reglementărilor în vigoare privind evidența contabilă, completand Registrul-jurnal de încasări și plati, Registrul-inventar și alte documente contabile stabilite prin norme.
Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determina pe bază de norme de venit nu au obligația sa organizeze și sa conducă evidența contabilă în partida simpla pentru activitatea respectiva.
Contribuabilii la care venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli au obligația, pentru activitatea respectiva, sa completeze Registrul-jurnal de încasări și plati.
În Registrul-inventar se trec toate bunurile și drepturile aferente desfășurării activității.